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                3. 行業雜談

                  首頁 / 行業雜談

                  一文讀懂股權收購財稅風險?。?!

                  時間:2022-12-29     瀏覽量:436

                  企業發展過程中,種種原因會導致股權轉讓和收購,而在股權轉讓收購過程中,老板和投資人常常關注的是公司前景、法律風險,往往忽視蘊含其中的財稅陷阱。

                  恰恰是財稅問題成為決定股權轉讓和收購的關鍵性要素。


                  股權收購中的所得稅陷阱


                  假如A公司實收資本1000萬元,股東為甲公司(70%)和乙自然人(30%),B公司收購A公司100%股權,雙方約定股權收購價款為2000萬元。


                  1、股權轉讓中的所得稅應該如何繳納


                  這個案例中股權交易的實質是:

                  甲公司和乙自然人將其持有的股權轉讓給B公司,這個交易以前營業稅免征,現在營改增后增值稅也是免征的。

                  風險的關鍵是所得稅:

                  甲公司應繳納企業所得稅,計算如下:

                  (2000-1000)*70%*25%=175萬元

                  當然,最終甲公司是要將該筆收入同當年度其他收入合并計算企業所得稅,這里假定沒有別的收入。
                  乙自然人應繳納個人所得稅,計算如下:

                  (2000-1000)*30%*20%=60萬元


                  2、個稅的代扣代繳風險


                  乙自然人的個人所得稅納稅主體是自己,但實務中為了征管的便利,稅務機關要求B公司作為轉讓款支付方在支付時代扣代繳乙的個人所得稅60萬元。
                  如果未能代扣代繳,首當其沖的風險就是B公司的扣繳義務風險。

                  因此在股權轉讓中請一定關注這個問題。

                  至于甲公司,轉讓過程的企業所得稅納稅主體是自己,B公司作為股權轉讓款支付方沒有扣繳義務,也不存在風險。


                  3、設定股權平價轉讓風險


                  在上述案例中,如果雙方為了規避所得稅強行設定平價轉讓,1000萬股權按照1000萬價格轉讓。
                  表面看這樣似乎沒有溢價,但實務中存在極大風險。
                  稅法中對所有交易價格都存在一個監控環節,要判斷交易價格是否明顯偏高或者偏低。

                  在股權轉讓中尤其如此。

                  《國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)文件專門就股權轉讓價格做了規定:

                  第十二條 符合下列情形之一,視為股權轉讓收入明顯偏低:

                  (一)申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。

                  其中,被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的,申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的;

                  (二)申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;

                  (三)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的;

                  (四)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的;

                  (五)不具合理性的無償讓渡股權或股份;

                  (六)主管稅務機關認定的其他情形。


                  文件其實表達了股權轉讓價格幾個判斷關鍵要點:

                  不能比取得成本低;

                  不能比別人交易價低;

                  不能隨意無償轉讓;

                  最后特殊資產要考慮溢價因素。

                  尤其需要關注的是特殊資產溢價問題,企業里的資產有很多是可能不斷溢價的特殊資產,如土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等,如果這一類資產在整個資產結構中超過20%,稅務機關就可能要求提供評估報告,據此判斷股權溢價情況,最終判斷股權交易價格是否公允,是否存在隱瞞收入情況。

                  目前的問題是,股權轉讓過戶環節在工商部門,而稅的判斷在稅務機關,很多企業設定平價轉讓在工商部門過戶股權,不到稅務機關備案,導致實務中大量稅款流失。

                  針對這種情況,工商部門和稅務部門的聯合勢在必行,有些地方定期將工商部門信息同稅務機關交流,有些地方直接要求工商變更股權之前,提供稅務機關完稅證明或者不征稅證明。

                  這個漏洞在慢慢縮小,企業設定平價轉讓強行規避所得稅的行為風險也會越來越大。


                  4、股權轉讓價款設定的直系親屬特殊情況


                  很多時候,企業股權轉讓并非針對外部,而是針對內部關聯方,如關聯個人、關聯企業,甚至是親戚等。

                  這些股權轉讓往往只是內部架構調整的需要,常常未必有真實資金往來。

                  因此作為企業,更加傾向于設定平價轉讓甚至是無償轉讓。

                  稅法中只認可直系親屬這一種特殊情況,在國稅總局2014年67號公告中明確規定:

                  繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人,股權轉讓價格即使偏低也認定為合理。

                  因此,實務中如果是在直系親屬之間調整股權,通常不會涉及所得稅風險。


                  股權轉讓收購中的財稅盡職調查

                  陷阱


                  在股權轉讓中,由于雙方信息的不對稱,通常收購方風險更大。

                  這種風險可以分為法律風險和財稅風險兩個范疇。

                  因此收購過程中收購方通常會實施兩個方面的盡職調查。

                  我們這里重點說說財稅風險盡職調查。


                  1、財稅風險盡職調查實施的時機選擇


                  對于收購方而言,盡職調查自然愈早愈好,最好是在收購未開始前先實施法律和財稅盡職調查,將目標公司的情況徹底了解清楚,然后判斷風險的大小和解決難度,再決定是否繼續實施收購。

                  實務中盡職調查的時機同樣是雙方博弈的結果,收購中更強勢的一方往往會影響時機的選擇。

                  如果收購方更加強勢,會要求自收購開始前,甚至在意向合同簽署前開始盡職調查,這樣一旦發現重大風險可以處于主動位置,可進可退;

                  如果轉讓方更加強勢,會要求先簽署收購協議或者意向協議,并且打完第一筆風險金或者預付款后方可實施盡職調查,這樣子轉讓方可以更加主動。

                  非常遺憾的是,很多收購中雙方的決策人都忽視了財稅風險的存在,尤其是收購方決策者關注的焦點是股權的轉讓節點、公司機要文件的移交節點等,惟獨忘記了公司的財稅風險,等到收購完成移交財務資料的時候發現財務和稅務上目標公司問題一大堆,而且很多問題甚至無法彌補,只能自己承受損失,吞下苦果。


                  2、財稅風險盡職調查誰來做


                  法律風險盡職調查通常是企業的法務部門或者外聘律師事務所來實施,財稅風險盡職調查也是類似,要么公司財務人員自己實施,要么外聘專業財稅團隊實施。

                  通常情況下,企業自己財務人員如果有經驗可以自己實施,但我們更建議尋找更專業的財稅團隊,提出要求,將專業的事交給專業的人,表面看花費大,實際上損失小。


                  3、財稅風險盡職調查的關注點是什么


                  無論是自己做還是外聘團隊實施盡職調查,作為決策者必須了解收購中的財稅風險盡職調查關鍵節點在哪里?

                  (1)賬務基礎資料和稅務基礎資料是否健全?

                  包括報表、賬簿、憑證、附件在內的賬務基礎資料是未來公司延續經營的根本,增值稅、所得稅及其他稅種納稅申報資料是涉稅管理的根本,這兩個部門資料必須完畢、準確,無缺失,真實可靠,尤其是附件資料,重要交易的合同、付款憑據、發票、收據等一個都不能少。

                  (2)賬務處理是否有重大差錯和問題?

                  企業賬務處理是財稅管理的基礎,賬務處理錯誤可能給收購方后續運營帶來很大麻煩,因此在目標公司歷史資料中,關鍵部分的賬務處理必須逐筆核對,避免問題隱藏延續。

                  (3)稅務處理是否存在漏繳、少交風險和虛開發票風險?

                  在目標公司歷年納稅申報資料中,要結合財務數據審核交稅情況是否準確合理,避免出現該交的稅未交,或者少交情況。

                  對于稅務機關而言,無論誰是大股東,公司的涉稅風險都永遠是公司承擔。

                  (4)往來款項有無風險?

                  往來款項是財務系統中較易存在風險的地方,尤其是企業對外的借款能否收回?

                  是否還存在帳外債權債務?

                  需要審慎檢查,并注意收購協議中對這個部分進行特殊約定,如是否要求原股東對債權債務進行清理,是否要求原股東對債務進行兜底等。


                  收購中目標公司特殊資產的溢價

                  處理陷阱


                  如果目標公司存在特殊資產溢價,尤其是存在土地使用權和不動產這一類溢價較高的資產,收購方在計算收購價款的時候是按照溢價價值計算的,但目標公司這類資產的入賬價值無法按照公允價值調高。

                  這一點是特別要注意的,實務中很多收購都在這里存在理解分歧和爭議。

                  假設收購中主要資產為土地使用權,目標公司取得土地花費1億元,現在土地公允價值為2億元,溢價一個億。

                  雙方在設計收購價款時當然要將1億元溢價考慮在內,但是目標公司的土地成本只能延續以前的1億元,這部分溢價在交易中體現和轉化為股權轉讓溢價,因為雙方實施的是股權轉讓,而不是土地的直接轉讓。

                  既然通過股權轉讓規避了土地轉讓的各項稅金,那么土地成本自然不能夠調整,也就是說,1億元到2億元之間的土地交易稅金(主要是增值稅、土地增值稅和企業所得稅)雖然在股權轉讓環節沒有直接顯現,但稅務機關只能認可原有成本1億元,這個叫做“歷史成本原則”。

                  雙方在收購決策中千萬要把這個因素考慮在內。

                  總之,公司股權收購事關重大,作為雙方決策人一定要把握好我們所指出的三個關鍵財稅陷阱:

                  股權轉讓的所得稅陷阱、財稅風險盡職調查陷阱和特殊資產的溢價陷阱。

                  當然風險永遠存在,只要認識到風險總可以找到解決方案。

                  但最可怕的是面對風險卻看不到風險,如盲人騎瞎馬,夜半臨深池,一旦失足悔之晚矣。


                    免責聲明:感謝作者辛勤的創作,版權歸作者所有。

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